НДС при импорте и экспорте услуг, кто и как оплачивает?

Кто платит НДС?

При импорте и экспорте услуг уплачивать НДС необходимо, если реализация происходит на территории РФ. 

Согласно общему правилу местом оказания услуги считается территория государства, где официально зарегистрирован исполнитель. Это означает, что если российская компания или ИП оказывают услуги иностранному партнеру, то налог на добавленную стоимость они обязаны уплатить в свою налоговую инспекцию. Однако из этого правила есть исключения, которые мы рассмотрим ниже.

Отдельный порядок налогообложения установлен для сферы электронных услуг, он описан в статье 174.2 Налогового кодекса. К таким услугам относятся размещение рекламы в интернете, техподдержка и обслуживание сайтов, а также предоставление информации через цифровые каналы связи. Обязанность по уплате НДС в этих случаях возлагается не на иностранного поставщика, а на российского покупателя, который выступает в роли налогового агента.

Как определить место реализации услуг?

Корректное определение места реализации услуг — ключевой фактор для установления обязанности по уплате НДС при импорте или экспорте услуг. 

Выбор применяемых правил зависит от страны регистрации контрагента. Если партнер является налогоплательщиком государства — члена ЕАЭС (Беларусь, Казахстан, Армения, Кыргызстан), приоритет имеют нормы Приложения № 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе. Во всех остальных случаях руководствоваться следует статьей 148 НК РФ.

Конкретное место реализации напрямую зависит от вида оказываемой услуги или выполняемой работы. Рассмотрим несколько типичных ситуаций.

Услуги, связанные с недвижимостью. Их местом реализации считается территория фактического нахождения объекта недвижимости. Следовательно, если иностранная компания строит здание или сдает в аренду помещение за рубежом, российский заказчик не становится налоговым агентом по НДС, так как операция не признается осуществленной на территории РФ.

Работы с движимым имуществом. Для услуг по ремонту, монтажу или переработке местом реализации является место нахождения этого имущества. Если оборудование ремонтируется за границей, НДС в России не возникает. Однако если иностранные специалисты приезжают для выполнения этих работ в Россию, то российский заказчик обязан исчислить и уплатить НДС как налоговый агент, поскольку местом реализации становится территория РФ.

Услуги в сфере культуры, образования и спорта. Местом их реализации признается территория, где они фактически оказываются. Организация семинара или спортивного мероприятия в России делает российского заказчика налоговым агентом, а проведение обучения за рубежом освобождает его от этой обязанности.

Транспортные услуги. Здесь правила различаются в зависимости от статуса перевозчика. При работе с иностранным перевозчиком не из ЕАЭС местом реализации услуг будет Россия только в случае перевозки между двумя пунктами на ее территории. Если же договор заключен с перевозчиком из страны ЕАЭС, местом реализации всегда считается территория этого государства, и обязанности налогового агента у российской компании не возникает, независимо от маршрута.

Посреднические услуги. Как правило, территория РФ не является местом реализации услуг иностранного посредника, помогающего продавать товары российской компании. Исключение составляют случаи, когда такой посредник привлекает от имени принципала поставщиков консультационных, рекламных или инжиниринговых услуг — тогда эти посреднические услуги признаются оказанными в России.

Услуги, определяемые «по покупателю». Для обширной группы услуг, включая консультационные, юридические, маркетинговые, инжиниринговые, а также услуги по передаче прав на ПО, местом реализации признается территория РФ, если покупатель является российским налогоплательщиком. Это же правило распространяется на электронные услуги, оказываемые иностранными лицами.

Как налоговому агенту исчислить и уплатить НДС?

Российская компания или индивидуальный предприниматель становятся налоговым агентом по НДС в ситуации, когда услуги оказываются иностранным исполнителем на территории России, при этом сам иностранец не состоит на налоговом учете в РФ. Ключевым условием возникновения обязанности является фактическое перечисление денежных средств зарубежному партнеру.

Обязанность уплаты НДС возникает непосредственно в момент платежа — как при окончательном расчете, так и при перечислении аванса. Если работы выполнены и акт подписан, но оплата еще не произведена, обязанности по удержанию НДС не возникает.

Даже организации и ИП, применяющие УСН, обязаны исполнять функции налогового агента (ст. 346.11 НК РФ). Обязанность возникает независимо от применяемой системы налогообложения и сохраняется до момента полного исполнения расчетов с иностранным контрагентом.

Практический порядок действий:

• Исчислить сумму НДС со стоимости услуг при перечислении платежа.

• Удержать рассчитанный налог из выплачиваемых денежных средств.

• Перечислить удержанный НДС в российский бюджет.

• Представить налоговую декларацию по установленной форме.

Как рассчитать НДС?

• Для налоговых агентов

Расчет производится по формуле: стоимость услуг в рублях × 20 / 120

Ключевые особенности:

1. При оплате в валюте налоговая база определяется по курсу ЦБ на дату перечисления.

2. Уплата НДС производится равными долями в течение 3 месяцев, следующих за отчетным кварталом (до 28-го числа каждого месяца).

3. Если в договоре стоимость указана без НДС, налог уплачивается за счет средств налогового агента (дополнительно к сумме договора).

• Для российских исполнителей (при оказании услуг иностранцам в РФ)

Если местом реализации услуг признается территория России, российский исполнитель действует по общим правилам:

• НДС предъявляется сверх стоимости услуг.

• Применяет расчетную формулу: (стоимость без НДС × 20%) + стоимость без НДС

Это относится к таким услугам, как:

• аренда недвижимости в РФ;

• ремонт и монтаж оборудования, находящегося в России;

• образовательные услуги (включая онлайн-формат);

• организация туризма и спортивных мероприятий на территории РФ.

Сроки уплаты НДС

НДС с экспорта и импорта услуг следует уплачивать в бюджет вместе с остальными операциями по декларации по общим правилам. Срок уплаты — до 28-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

Выписывается ли счет-фактура?

При осуществлении расчетов с иностранным контрагентом налоговый агент обязан самостоятельно составить счет-фактуру в момент перечисления денежных средств. Данный документ оформляется по установленной форме (согласно Постановлению Правительства № 1137) от имени иностранной организации.

Документ регистрируется в книге продаж в том квартале, когда была произведена оплата услуг иностранному партнеру. Для регистрации в книге покупок составляется второй экземпляр счета-фактуры на сумму уплаченного НДС.

Российские компании и ИП выставляют счета-фактуры по общим правилам. Это требуется только в случае, если местом реализации услуг признается территория РФ. Если услуги оказываются за пределами России, счет-фактура не составляется, а в счете на оплату указывается стоимость без НДС.

Ответственность за неуплату НДС

Основная санкция для налоговых агентов — штраф в размере 20% от неудержанной и/или неперечисленной суммы НДС (ст. 123 НК РФ)

При этом от ответственности при просрочке платежа можно освободиться, если выполнить условия:

1. Своевременная подача налоговой декларации с Разделом 2.

2. Отсутствие в декларации ошибок, приводящих к занижению налога.

3. Самостоятельное погашение недоимки и пеней до момента обнаружения нарушения налоговым органом или назначения выездной проверки.

Размер штрафа может быть снижен вдвое при наличии смягчающих обстоятельств. Например, добровольное погашение задолженности или незначительный период просрочки.

Также грозит дополнительный штраф 200 руб. за каждый непредставленный Раздел 2 декларации.

Передайте бухгалтерию на аутсорс и сосредоточьтесь на главном — вашем бизнесе. Мы возьмем на себя все вопросы бухгалтерского и налогового учета. Оставьте заявку ниже, чтобы узнать больше о наших услугах.

Татьяна Коновалова эксперт по налоговому учету