НДС с полученных авансов, отражение в декларации, вычет

Получение предоплаты от покупателя — это не просто поступление денег на расчетный счет. Для плательщика НДС такая операция может означать появление налоговой базы еще до фактической поставки товара, выполнения работы или оказания услуги. В этом случае продавцу нужно рассчитать налог, оформить счет-фактуру и отразить сумму в отчетности.

После исполнения обязательств по договору ситуация меняется: ранее исчисленный с предоплаты налог можно заявить к вычету при соблюдении установленных условий.

В 2026 году порядок зависит не только от системы налогообложения, но и от ставки НДС, которую применяет компания или ИП. Поэтому при работе с предварительной оплатой важно учитывать ее размер, содержание будущей сделки, условия договора и то, когда состоится отгрузка.

Кому необходимо начислять НДС с аванса

Такая обязанность возникает у организаций и ИП, которые являются плательщиками НДС и получают оплату либо частичную оплату в счет будущей реализации товаров, работ или услуг. Налог рассчитывают с той части поступивших денег, которая относится к предстоящей облагаемой операции.

Компании и ИП на ОСНО

На общей системе при получении предоплаты налог определяют по расчетной ставке. 

С 1 января 2026 года основная ставка составляет 22%, поэтому для таких операций используют 22/122. Если будущая реализация облагается по ставке 10%, применяется расчетная ставка 10/110.

Например, покупатель перечислил 244 000 руб. в счет товара со ставкой 22%. Из этой суммы продавец выделит 44 000 руб. налога.

Если договорная цена уже включает НДС, отдельно предъявлять его покупателю не нужно: налог выделяют расчетным способом из поступившей суммы. Впоследствии, когда товар будет отгружен или услуга оказана, ранее исчисленную сумму можно принять к вычету при выполнении необходимых условий.

УСН со ставкой НДС 5%

В 2026 году организации и ИП на УСН, которые являются плательщиками НДС (годовой доход превышает 20 млн руб.), могут применять ставку 5%, если укладываются в установленный для нее диапазон — до 272,5 млн руб.

Для предварительной оплаты в этом случае используется расчетная ставка 5/105. Например, из полученных 105 000 руб. налог составит 5 000 руб.

У этой ставки есть особенность: обычный входной НДС по приобретенным товарам, работам и услугам к вычету не принимают. Сумма, предъявленная поставщиком, учитывается в стоимости приобретения. При этом налог, который сама организация или ИП исчислили с поступившего аванса, после реализации можно принять к вычету.

Поэтому эти две ситуации важно не смешивать. Правила для налога, предъявленного поставщиком, и суммы, которую компания сама начислила с предоплаты, отличаются.

УСН со ставкой НДС 7%

Ставку 7% применяют при доходах свыше 272,5 млн руб., но не более 490,5 млн руб. Для поступившей предварительной оплаты в этом случае используют расчет 7/107.

Принцип остается тем же: входной налог по покупкам при специальной ставке к вычету не принимается, а сумма, ранее исчисленная с полученной предоплаты, после отгрузки может быть предъявлена к вычету.

При превышении 490,5 млн руб. организация или ИП теряет право на УСН и специальные ставки НДС.

Поэтому при росте выручки необходимо отслеживать показатель доходов нарастающим итогом. Особенно это важно при крупных поступлениях: изменение применяемой ставки может повлиять на расчет налога по дальнейшим авансам.

Для тех, кто впервые использует ставки 5% или 7% в 2026 году, действует отдельное правило. В течение четырех последовательных кварталов можно отказаться от пониженной ставки и перейти на общую ставку 22% с правом применять налоговые вычеты.

Как учитывать НДС с аванса, полученного от покупателя

После поступления предоплаты продавец определяет, возникает ли по ней налоговая база. Если будущая операция облагается НДС, сумму рассчитывают исходя из применяемой ставки: 22/122 — для основной ставки, 10/110 — для ставки 10%, 5/105 — при ставке 5% и 7/107 — при ставке 7%.

На полученную сумму продавец оформляет авансовый счет-фактуру. Сделать это необходимо не позднее пяти календарных дней с даты поступления денег. В документе указывают размер предоплаты и выделенный из нее налог. Для такой операции используют код вида 02.

Счет-фактуру регистрируют в книге продаж в том периоде, когда была получена предоплата. Исчисленную сумму отражают в разделе 3 декларации по НДС, строке 070. Поэтому операция требует согласованного отражения и в учете, и в налоговой отчетности.

После поставки товара, выполнения работы или оказания услуги в счет ранее полученной суммы продавец вправе заявить к вычету налог, который был начислен при поступлении денег. Получается, что на первом этапе обязательство возникает из-за предоплаты, а после реализации эта же сумма уменьшается за счет вычета.

Например, организация получила 366 000 руб. и выделила из них 66 000 руб. налога. Через месяц товар был отгружен в счет этой суммы. В периоде реализации продавец может заявить 66 000 руб. к вычету при соблюдении предусмотренных условий.

Если договор расторгнут, а полученные деньги возвращены покупателю, ранее начисленную сумму также можно принять к вычету при выполнении необходимых требований. Сам факт возврата нужно подтвердить документами и корректно отразить в учете.

Исчисление НДС с авансов

Кроме того, важно отличать предоплату от оплаты уже состоявшейся реализации. Если к моменту поступления денег товар был отгружен, работа выполнена или услуга оказана, полученную сумму не рассматривают как аванс. В этом случае налоговую базу определяют по правилам для реализации.

Когда не нужно начислять НДС

Поступление денег само по себе еще не означает, что продавцу всегда нужно исчислять налог. Сначала необходимо определить, за какую именно операцию внесена сумма и облагается ли она НДС.

В частности, налог с предоплаты не возникает по операциям:

• освобожденным от НДС по статье 149 НК РФ;

• облагаемым по ставке 0%;

• по которым место реализации находится за пределами России;

• связанным с отдельными товарами, работами или услугами с длительным производственным циклом, если выполнены условия, установленные НК РФ.

Не возникает такой обязанности и у продавца, который не является плательщиком НДС и не должен исчислять этот налог.

Поэтому перед расчетом необходимо установить содержание будущей сделки, а не ориентироваться только на сам факт поступления денег. Если один платеж относится к нескольким видам реализации с разными правилами налогообложения, соответствующие части определяют отдельно.

Как отразить авансовый НДС в декларации

Полученную от покупателя предоплату продавец показывает в разделе 3 декларации по НДС, строке 070.

В графе 3 указывают размер поступившей суммы, а в графе 5 — исчисленный с нее налог. Такой порядок применяется и в актуальной форме декларации.

С 2026 года используется обновленная форма отчетности по НДС. В ней предусмотрены новые строки для ставки 22%, а разделы 8 и 9 дополнены реквизитами, которые помогают сопоставлять документы на предварительную оплату и последующую реализацию.

Поэтому при работе с предоплатами важно проверять не только правильность расчета, но и взаимосвязь документов. Счет-фактура, оформленный при получении денег, должен корректно сопоставляться с документами по последующей отгрузке. Ошибки в реквизитах или периодах могут привести к расхождениям между книгами покупок и продаж и данными декларации.

Когда реализация состоялась, ранее исчисленная сумма переходит в вычеты. За счет этого уменьшается налог, который нужно уплатить за соответствующий период.

Как учитывать НДС с аванса уплаченного поставщику

У покупателя порядок обратный. Если он перечислил поставщику предварительную оплату и получил правильно оформленный счет-фактуру, то при соблюдении условий статьи 171 НК РФ вправе заявить соответствующую сумму к вычету. В частности, возможность предварительной оплаты должна быть предусмотрена договором, а деньги фактически перечислены продавцу.

Такой вычет показывают в строке 130 раздела 3 декларации по НДС.

После получения товара покупатель восстанавливает сумму, ранее принятую к вычету с перечисленного аванса. Одновременно он может заявить вычет по налогу, предъявленному продавцом уже по отгрузочному счету-фактуре.

Таким образом, вычет по предварительной оплате носит временный характер. Сначала покупатель уменьшает налог к уплате на эту сумму, а после получения товара восстанавливает ее и переходит к обычному вычету по приобретению.

Если договор расторгнут и продавец вернул деньги, ранее заявленный вычет также необходимо восстановить. Возврат и связанные с ним операции важно своевременно отразить в учете и отчетности.

Если работа с предоплатами, счетами-фактурами и вычетами отнимает много времени, учет можно передать специалистам «Lad.Рядом с бизнесом». Поможем контролировать налоговые операции, правильно оформлять документы и своевременно готовить отчетность.

Алена Васильева Руководитель отдела по работе с клиентами в Нижнем Новгороде, эксперт по бухгалтерскому и налоговому учету для селлеров на маркетплейсах