Внеплановые налоговые проверки, выездные проверки, сроки, основания

В налоговом законодательства не предусмотрено внеплановых налоговых проверок как отдельного самостоятельного вида. Налоговый контроль регламентирован Налоговым кодексом РФ, и его основные формы — это выездные и камеральные налоговые проверки, а также иные мероприятия налогового контроля. Тем не менее, понятие внеплановой проверки часто используется на практике применительно к внезапным или экстренным контрольным мероприятиям.

В каких случаях проводится выездная налоговая проверка

Выездная налоговая проверка (ВНП) по-прежнему остается одним из основных инструментов углубленного налогового контроля. ВНП проводится на основании решения налогового органа после анализа деятельности налогоплательщика.

До назначения проверки ФНС проводит предпроверочный анализ. Инспекторы используют информацию из разных источников:

• налоговые декларации и другую отчетность;

• сведения о движении денежных средств по банковским счетам;

• данные о зарегистрированном имуществе;

• сведения с сайтов и из социальных сетей;

• информацию о контрагентах и посредниках;

• документы и сведения, которыми располагает налоговый орган.

При анализе оценивают целый комплекс показателей. Среди них — налоговая нагрузка, соответствие среднеотраслевым значениям, наличие убытков более двух налоговых периодов подряд, приближение к предельным значениям доходов при применении специальных налоговых режимов, численность сотрудников, использование посредников и наличие документов, подтверждающих доходы и расходы.

По результатам анализа налогоплательщика могут отнести к определенному уровню налогового риска. Если деятельность вызывает повышенный интерес, инспекция вправе запросить пояснения и подтверждающие документы или пригласить предпринимателя либо представителя организации на комиссию.

На такой встрече налоговый орган может указать на выявленные несоответствия, предложить скорректировать учет и исполнить налоговые обязательства, а также предупредить о возможных последствиях, если нарушения не будут устранены.

Сам по себе вызов на комиссию или требование представить пояснения еще не означает, что ВНП обязательно будет назначена. Это один из этапов предварительной работы налогового органа.

Сроки и период выездной налоговой проверки

По общему правилу, установленному пунктом 6 статьи 89 НК РФ, выездная налоговая проверка проводится в течение двух месяцев. В предусмотренных законом случаях срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях — до шести месяцев. Кроме того, проверка может быть приостановлена по основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом.

Срок проверки исчисляется со дня вынесения решения о ее назначении до дня составления справки о проведенной проверке. Поэтому общая продолжительность контрольных мероприятий может оказаться больше двух месяцев, если срок продлевался или приостанавливался.

В 2026 году изменился максимальный период, который может попасть в ВНП.

Ранее в качестве общего правила ориентировались на три календарных года, предшествующих году принятия решения о проведении проверки. Теперь абзац второй пункта 4 статьи 89 НК РФ прямо предусматривает возможность включать в проверку также налоговые периоды текущего года, завершившиеся до даты принятия решения.

Например, если ВНП по НДС назначена в октябре 2026 года, предмет проверки может включать операции за период с 1 января 2023 года по сентябрь 2026 года включительно.

При этом возможность проверять отчетные периоды текущего года существовала и раньше: Минфин и суды исходили из того, что НК РФ не содержит прямого запрета на проведение ВНП за завершившиеся отчетные периоды текущего календарного года. С 2026 года это правило закреплено непосредственно в Налоговом кодексе.

Сама проверка проводится по месту нахождения налогоплательщика. Как правило, представители ФНС могут приезжать на объект несколько раз в ходе контрольных мероприятий.

Какие полномочия есть у налоговой при выездной проверке

Во время ВНП инспекторы обладают широкими полномочиями по сбору и проверке информации.

В частности, налоговый орган вправе:

• истребовать у налогоплательщика документы и сведения, относящиеся к проверяемым налогам;

• запрашивать документы у контрагентов;

• допрашивать свидетелей, в том числе сотрудников и клиентов компании;

• осматривать офисы, склады, торговые точки и другие помещения;

• проводить выемку документов в предусмотренных законом случаях;

• проводить инвентаризацию имущества — как сплошную, так и выборочную.

С 2026 года полномочия ФНС расширены и на другие этапы налогового контроля. Должностные лица налоговых органов получили право доступа на территорию налогоплательщика не только непосредственно во время проверки, но и при рассмотрении ее материалов, а также в рамках налогового мониторинга. Это применяется в отдельных случаях, в том числе при контроле обоснованности затрат по соглашениям о защите и поощрении капиталовложений.

Изменилось и понятие осмотра. Теперь его можно проводить не только непосредственно в ходе налоговой проверки, но и на стадии рассмотрения материалов проверки и в рамках налогового мониторинга.

Кроме того, право налоговых органов истребовать документы и сведения действует и на этапе рассмотрения материалов проверки. Соответствующие изменения связаны со статьей 93.1 НК РФ.

Расширились и основания для выемки документов. С 2026 года она возможна не только в рамках ВНП, но и в предусмотренных статьей 105.29 НК РФ случаях, включая отдельные мероприятия налогового мониторинга и проверку фактических затрат, по которым предоставляются меры государственной поддержки.

Когда бизнес может попасть в поле зрения налоговой

Точно предсказать назначение ВНП невозможно: ФНС анализирует совокупность показателей и обстоятельств деятельности конкретного налогоплательщика.

На подготовительном этапе внимание инспекторов могут привлечь:

• налоговая нагрузка ниже среднеотраслевых значений;

• убытки более двух налоговых периодов подряд;

• существенные отклонения показателей бизнеса;

• приближение к предельным показателям доходов при применении специальных налоговых режимов;

• несоответствие численности сотрудников характеру и масштабу деятельности;

• участие большого количества посредников;

• отсутствие документов, подтверждающих доходы и расходы;

• другие расхождения и обстоятельства, которые требуют дополнительной проверки.

Отдельным сигналом может стать запрос пояснений или документов. Если ФНС уже заинтересовалась конкретной операцией, контрагентом или показателями отчетности, игнорировать требования не стоит.

Что делать, чтобы снизить риск выездной проверки

Полностью исключить вероятность ВНП невозможно. Однако бизнес может заранее снизить налоговые риски и подготовиться к возможным вопросам ФНС.

Для этого важно регулярно проверять:

• правильность расчета налогов;

• своевременность их уплаты;

• соответствие отчетности данным бухгалтерского и налогового учета;

• наличие первичных документов;

• обоснованность расходов и вычетов;

• документы по операциям с контрагентами;

• показатели налоговой нагрузки и другие факторы риска.

Особое внимание стоит уделить документальному подтверждению доходов и расходов. Если операция реальна, но компания не может подтвердить ее договором, первичными документами и другими необходимыми сведениями, это создает дополнительные налоговые риски.

Также полезно заранее определить, кто будет взаимодействовать с налоговой при получении требований и запросов. Если бухгалтерский учет передан на аутсорсинг, могут предоставляться услуги подготовки пояснений, ответов на требования и сопровождение налоговых проверок. Например, такую услугу предоставляет наша компания.

Что делать в первые дни после назначения проверки

Первые действия при назначении ВНП:

• Проверить решение о проведении проверки. Уточнить налогоплательщика, проверяемые налоги, периоды и состав проверяющих.

• Назначить ответственного за взаимодействие с ФНС. Определить, кто принимает требования, готовит документы и контролирует сроки ответа.

• Собрать документы по проверяемым периодам. Сверить договоры, акты, накладные, счета-фактуры, платежи и данные учета.

• Проверить потенциальные расхождения. Особое внимание уделить вычетам НДС, расходам, убыткам, операциям с контрагентами и расчетам с сотрудниками.

• Организовать работу с запросами инспекторов. Вести реестр требований, сроков, переданных документов и подготовленных пояснений.

• При существенных рисках привлечь налогового специалиста. Не дожидаться акта проверки, если уже возникают сложные вопросы о реальности операций или правомерности налоговых вычетов. 

Правила безопасного поведения при выездной налоговой проверке

Если ВНП уже назначена, задача компании — не препятствовать работе инспекторов, а организовать взаимодействие с ними и контролировать соблюдение своих прав.

Налогоплательщик вправе знакомиться со всеми материалами проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля до вынесения решения по результатам проверки. Для этого нужно подать соответствующее заявление. 

При получении материалов проверки важно внимательно изучить не только итоговые выводы ФНС, но и документы и доказательства, на которых они основаны.

После завершения контрольных мероприятий налоговый орган выносит итоговое решение. Если налогоплательщик с ним не согласен и решение еще не вступило в силу, его можно обжаловать в вышестоящем налоговом органе. На подачу апелляционной жалобы предусмотрен один месяц.

С 1 сентября 2026 года действует новый порядок экстерриториального рассмотрения жалоб: апелляцию может рассматривать не только вышестоящий налоговый орган по подчиненности, но и другой налоговый орган, определенный вышестоящим.

Поэтому при серьезной выездной проверке важно подключать специалистов еще на этапе получения первых требований и подготовки пояснений. Это позволяет системно собрать документы, проверить позицию налоговой и подготовить аргументы до вынесения окончательного решения.

Если ИП не хочет самостоятельно контролировать налоги, документы и взаимодействие с ФНС, эти задачи можно передать на бухгалтерское сопровождение «Lad.Рядом с бизнесом». Специалисты помогут рассчитать налоги, подготовить отчетность и пояснения, а также ответить на требования налоговой.

Анна Луконина эксперт по налоговому учету