Как восстановить НДС, ранее принятый к вычету

В некоторых ситуациях НДС, который ИП или компания уже приняли к вычету приходится восстановить — то есть снова начислить к уплате в бюджет. Это требуется, когда право на вычет было утрачено, например, при зачете ранее выданного аванса, возврате предоплаты, изменении условий сделки или при переходе на спецрежим.

Этот вопрос особенно важен для бизнеса, который работает с НДС на УСН, поскольку правила для упрощенной системы за последнее время стали значительно сложнее.

В каких случаях восстанавливают НДС

При работе на ОСНО ИП и компании принимают к вычету НДС по приобретенным товарам, работам и услугам. На этот «входной» НДС они уменьшают сумму налога к уплате в бюджет. При этом если позже право на вычет утеряно, налог необходимо восстановить и уплатить.

Данный порядок не затрагивает упрощенцев с НДС, которые изначально выбрали пониженные ставки 5% или 7%. Поскольку при выборе специальных ставок вычеты применять нельзя, обязанность восстановить НДС не возникает.

Налоговый кодекс устанавливает конкретные основания для восстановления НДС. Наиболее часто возникают такие ситуации:

• полученные от поставщика товары или услуги начинают использоваться в деятельности, не облагаемой НДС;

• ранее был принят НДС к вычету с аванса;

• цена покупки снизилась из-за скидки или перерасчета;

• возвращена предоплата в связи с изменением или расторжением договора;

• происходит переход на специальный налоговый режим (УСН, АУСН, ПСН);

• получено освобождение от НДС на общей системе;

• списана дебиторская задолженность по предоплате за неполученные товары или услуги;

• имущество, нематериальные активы или имущественные права переданы в уставный капитал;

• оформлены субсидии или бюджетные инвестиции на компенсацию расходов.

Порядок восстановления для разных ситуаций отличается, поэтому важно заранее определить основание.

Восстановление НДС при переходе на УСН

Если ИП или компания переходит с общего режима на УСН без НДС и перестает использовать приобретенные товары, работы, услуги или имущество в операциях, облагаемых НДС, ранее заявленный вычет в предусмотренных законом случаях необходимо восстановить.

При переходе на УСН с 1 января следующего года, до 31 декабря текущего года нужно восстановить НДС по остаткам всего имущества: товарам, сырью на складе, имуществу в офисе и ОС.

По основным средствам НДС восстанавливается пропорционально остаточной стоимости. Это означает, что из первоначальной стоимости вычитают стоимость амортизации.

Если упрощенец подпадает под обязанность платить НДС, то при переходе с общих  на пониженные ставки 5% или 7% (без права на вычет) ранее принятый к вычету НДС по остаткам товаров и материалов, а также по основным средствам (пропорционально остаточной стоимости) необходимо восстановить в первом квартале применения пониженных ставок. 

При этом не всегда потребуется уплачивать восстановленный НДС. Его можно уменьшить на вычеты за тот же период. Например, в первом квартале по товарам восстанавливают НДС на 30 000 руб. Но в этом же периоде заявлен вычет за ремонт оборудования на сумму 36 000 руб. Налог доплачивать не нужно, наоборот, можно вернуть 6000 руб.

Восстановление НДС с аванса

Восстановить НДС с аванса необходимо, когда поставщик отгрузил товары, но договор был расторгнут, его условия изменены либо деньги списали в качестве безнадежной задолженности. Необходимо, чтобы выполнялось сразу три условия:

• наличие авансового счета-фактуры с выделенным НДС;

• уплата аванса документально подтверждена;

• в договоре стороны прописали предоплату.

При поставке

Если ИП перечислил предоплату, принял авансовый НДС к вычету, а затем поставщик отгрузил товар, — вычет по авансу нужно восстановить. Иначе налог будет заявлен дважды: по авансу и по отгрузке. Восстановление делают в том же периоде, когда возникает вычет по отгрузке. При частичных поставках — пропорционально каждой партии. 

При возврате аванса

Если поставщик не выполнил обязательства, договор расторгли или его условия изменили, а перечисленную предоплату вернули, покупатель восстанавливает ранее принятый к вычету НДС в том квартале, в котором соответствующее событие произошло (подпункт 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ).

При списании долга

Если поставщик не поставил товар и не вернул деньги, задолженность признается безнадежной и списывается. В этом случае на сумму такой списанной задолженности нужно восстановить НДС и перечислить его в бюджет.

В какой период отражать восстановление НДС

Главное правило — восстановление отражают в том налоговом периоде, когда возникло соответствующее основание.

Например, в случае возврата аванса либо изменения договора — в том квартале, когда произошло это событие.

Операцию необходимо отразить в декларации по НДС за соответствующий период.

Что будет, если не восстановить НДС

Если ИП или компания должны были восстановить налог, но не сделали этого, в декларации может оказаться заниженной сумма НДС к уплате.

В результате налоговая вправе доначислить налог и пени, а при наличии состава налогового правонарушения — привлечь к ответственности.

Если ошибку обнаружили самостоятельно, безопаснее не откладывать исправление: нужно определить период, в котором возникла обязанность по восстановлению, и при необходимости представить уточненную декларацию.

Частые вопросы

Нужно ли восстанавливать НДС с аванса после получения товара?

Да. Если покупатель ранее принял НДС с выданного аванса к вычету, а затем получил товары, работы или услуги и принимает входной налог по поставке к вычету, НДС с предоплаты необходимо восстановить.

Нужно ли восстанавливать весь НДС при частичной поставке?

Нет. Если аванс засчитывается поэтапно, восстановление также производится частями — в размере налога, относящегося к соответствующей отгрузке.

Что делать, если НДС восстановили с опозданием?

Нужно определить период, в котором возникла обязанность по восстановлению, пересчитать налог и проверить, требуется ли уточненная декларация. При занижении налога также следует учитывать пени и возможную налоговую ответственность.

Если хотите снизить риск ошибок в бухгалтерии, расчете налогов и отчетности, передайте бухгалтерское сопровождение специалистам. Оставьте заявку — расскажем, как мы можем помочь именно вашему бизнесу.