Камеральная налоговая проверка: как проверяют декларации

Практически каждая налоговая декларация, расчет или заявление на получение налогового вычета проходит камеральную проверку. Это стандартная процедура налогового контроля, позволяющая инспекции проверить правильность исчисления налогов, полноту представленных сведений по доходам и расходам и соблюдение требований законодательства. Во многих случаях этот процесс проходит незаметно для налогоплательщика, однако при выявлении ошибок инспекция вправе запросить пояснения, подтверждающие документы или внести доначисления. Поэтому важно понимать, как организован этот процесс и какие права есть у организации, предпринимателя или физического лица.

Что такое камеральная налоговая проверка

Камеральная налоговая проверка (КНП) — это форма налогового контроля, при которой инспекция анализирует представленные налогоплательщиком декларации, расчеты и иные документы без выезда к нему, непосредственно в налоговом органе. Порядок проведения такой проверки установлен статьей 88 НК РФ. Для ее начала не требуется отдельное решение руководителя инспекции, а налогоплательщик, как правило, не получает уведомление о ее начале.

После поступления декларации специалисты ФНС проверяют правильность заполнения документов, сопоставляют сведения с информацией, уже имеющейся у ФНС, и оценивают наличие возможных нарушений. Если вопросов не возникает, проверка завершается автоматически. При обнаружении несоответствий инспекция вправе провести дополнительные контрольные мероприятия.

Следует отличать камеральную проверку от выездной. При выездной инспекторы работают непосредственно по месту нахождения организации или предпринимателя и исследуют значительно больший объем документов. Камеральная ограничивается анализом представленной отчетности и сведений, которыми уже располагает ФНС.

В какие сроки проводится камеральная проверка

Продолжительность проверки зависит от вида представленной отчетности.

НК предусматривает несколько сроков проведения КНП:

• 3 месяца — общий срок для большинства налоговых деклараций;

• 2 месяца — для декларации по НДС;

• 6 месяцев — для декларации по НДС, представленной отдельными иностранными организациями, состоящими на учете в российских налоговых органах;

• 30 календарных дней — при рассмотрении заявления на получение имущественного или инвестиционного налогового вычета в упрощенном порядке.

В отдельных случаях сроки могут изменяться. Например, если при проверке декларации по НДС или заявления на упрощенный вычет инспекция обнаружит признаки возможных нарушений, срок может быть продлен до трех месяцев.

При этом для деклараций по НДС, в которых заявлено возмещение налога из бюджета, законодательство допускает проведение проверки в сокращенный срок при соблюдении установленных условий.

С какого момента начинается проверка

Отсчет срока начинается после представления декларации в ИФНС. Конкретная дата зависит от способа подачи документов. Если отчетность представляется лично, датой подачи считается день приема документов инспекцией.

При использовании электронных сервисов ФНС или операторов электронного документооборота срок начинает исчисляться со дня направления декларации.

Если документы отправлены почтовым отправлением с описью вложения, датой представления считается день отправки письма. Однако на практике налоговые органы зачастую начинают проверку после фактического поступления корреспонденции в инспекцию.

Физические лица могут представить отдельные декларации через МФЦ. В таком случае датой подачи считается день приема документов сотрудником центра.

Как проходит камеральная налоговая проверка

Процедуру можно условно разделить на несколько этапов.

После поступления декларации она регистрируется в информационной системе налоговой службы независимо от того, была она представлена на бумаге или в электронном виде.

Затем инспекция проводит первичный анализ представленных сведений. На этом этапе проверяются:

• соблюдение сроков представления отчетности;

• правильность заполнения декларации;

• контрольные соотношения показателей;

• соответствие сведений данным предыдущих налоговых периодов;

• соответствие информации, имеющейся у налогового органа;

• наличие оснований для проведения более детальной проверки.

Если автоматизированная проверка не выявила нарушений, процедура обычно завершается без каких-либо дополнительных действий со стороны налогового органа.

Когда проводится углубленная камеральная проверка

Если в ходе первоначального анализа инспекция обнаруживает признаки возможных нарушений, начинается более детальная проверка представленной отчетности.

Основанием для углубленного анализа могут стать:

• противоречия между показателями декларации;

• расхождения со сведениями, которыми располагает налоговая служба;

• заявленное возмещение НДС;

• применение налоговых льгот;

• особенности отчетности, связанной с использованием природных ресурсов;

• иные обстоятельства, требующие дополнительной проверки.

При этом сам факт проведения углубленной проверки еще не означает, что налогоплательщик нарушил законодательство. Во многих случаях инспекции требуется лишь подтвердить правильность отраженных данных.

Какие документы может запросить налоговая

Во время проверки инспекция вправе запросить дополнительные сведения, если они необходимы для подтверждения правильности расчета налога или устранения выявленных противоречий.

В зависимости от ситуации ФНС может потребовать:

• пояснения по отдельным показателям декларации;

• подтверждающие документы;

• договоры, счета-фактуры, акты выполненных работ;

• платежные документы;

• иные сведения, связанные с предметом проверки.

Если налоговый орган выявил ошибки или несоответствия, налогоплательщику направляется требование о представлении пояснений либо внесении изменений в декларацию.

На подготовку ответа отводится 5 рабочих дней с момента получения требования. В течение этого срока необходимо представить пояснения, подтверждающие документы либо подать уточненную декларацию, если действительно были допущены ошибки.

Какие мероприятия налогового контроля могут проводиться

В отдельных случаях инспекция ограничивается анализом представленных документов. Однако если имеющихся сведений недостаточно, налоговый орган вправе провести дополнительные мероприятия налогового контроля.

В рамках камеральной проверки могут осуществляться:

• истребование документов у налогоплательщика;
• запрос информации у контрагентов и иных лиц;
• получение сведений от банков;
• допрос свидетелей;
• проведение экспертизы;
• привлечение специалистов или переводчиков;
• осмотр документов, помещений, территорий либо имущества в случаях, предусмотренных законодательством;
• выемка документов при наличии соответствующих оснований.

Перечень мероприятий определяется конкретной ситуацией и зависит от характера выявленных вопросов.

Что делать после завершения камеральной налоговой проверки

После окончания камеральной проверки возможны разные варианты развития событий. Все зависит от того, обнаружила ли инспекция нарушения и требуется ли налогоплательщику предпринимать дополнительные действия.

Если нарушений не выявлено

Когда инспекторы не находят ошибок или несоответствий, проверка считается завершенной без каких-либо последствий для налогоплательщика. Отдельное уведомление об этом обычно не направляется.

Если декларация была подана для получения налогового вычета или возврата переплаты, после завершения проверки ИФНС принимает решение о возврате денежных средств. При отсутствии задолженности перед бюджетом деньги перечисляются на указанный банковский счет в сроки, предусмотренные НК.

В большинстве случаев никаких дополнительных документов предоставлять не требуется, если инспекция не направляла соответствующие запросы во время проверки.

Если выявлены нарушения

Если инспекция обнаружила ошибки, противоречия или признаки нарушения налогового законодательства, составляется акт камеральной налоговой проверки.

В документе указываются:

• выявленные нарушения;

• ссылки на нормы законодательства;

• расчет доначисленных налогов;

• суммы пеней и штрафов (при наличии);

• обстоятельства, на которых основаны выводы налогового органа.

Акт направляется налогоплательщику в установленном порядке — через личный кабинет, по почте или иным предусмотренным способом.

Получение акта еще не означает, что решение уже принято окончательно. До вынесения итогового решения налогоплательщик имеет право представить свои пояснения, дополнительные документы и возражения.

Как подать возражения

Если организация или предприниматель не согласны с выводами инспекции, они вправе подготовить письменные возражения.

В документе рекомендуется:

• подробно описать причины несогласия;

• привести ссылки на положения законодательства;

• приложить документы, подтверждающие позицию налогоплательщика;

• при необходимости представить дополнительные расчеты.

Возражения рассматриваются налоговым органом до принятия окончательного решения по материалам проверки.

Во многих случаях именно на этой стадии удается устранить недоразумения, подтвердить правомерность применения налоговых льгот, расходов или вычетов и избежать доначислений.

Решение по итогам проверки

После изучения всех материалов инспекция принимает одно из решений:

• отказать в привлечении к ответственности;

• привлечь налогоплательщика к ответственности;

• доначислить налоги;

• начислить пени;

• назначить штраф;

• отказать в возмещении налога полностью или частично;

• подтвердить заявленную сумму к возврату.

Если налогоплательщик не согласен с принятым решением, его можно обжаловать в вышестоящий налоговый орган, а при необходимости — в судебном порядке.

Как снизить риск претензий при камеральной проверке

Полностью исключить вероятность запросов со стороны налоговой невозможно. Однако грамотная подготовка документов значительно повышает шансы на успешное прохождение проверки без замечаний.

Чтобы снизить риски, рекомендуется:

• своевременно сдавать налоговую отчетность;

• внимательно проверять декларации перед отправкой;

• исключать арифметические ошибки и расхождения между различными формами отчетности;

• хранить первичные документы, подтверждающие все операции;

• оперативно отвечать на требования инспекции;

• соблюдать установленные сроки представления пояснений;

• регулярно сверять расчеты с бюджетом;

• контролировать актуальность данных в бухгалтерском и налоговом учете.

Особенно внимательно следует относиться к декларациям, содержащим крупные суммы вычетов, убытков, возмещений НДС или иных показателей, которые традиционно вызывают повышенный интерес у налоговых органов.

Передайте подготовку и сдачу отчетности нашим специалистам. Мы поможем правильно оформить и направить документы, а также своевременно подготовим ответы на требования ФНС, чтобы вы могли сосредоточиться на развитии своего бизнеса.